«Вопрос: Какая ставка НДФЛ установлена на все доходы высококвалифицированного специалиста, кроме заработной платы?»

    Вопрос: Наша компания оплачивает иностранному высококвалифицированному специалисту аренду жилья в Москве, а также совершает другие выплаты сверх заработной платы. Какая ставка НДФЛ на указанные выплаты установлена законом?

      В соответствии со статьей 224 НК РФ ставка по НДФЛ на доходы от осуществления трудовой деятельности высококвалифицированным специалистом установлена в размере 13%. Необходимо обратить внимание, что данная ставка касается только доходов от осуществления трудовой деятельности ВКС и других доходов не касается. Таким образом, если какая-либо выплата ВКС не будет считаться контролирующими органами, как его доход от трудовой деятельности, то ставка по НДФЛ на такие выплаты будет составлять 30%, вместо 13%.

                Итак, что по мнению Минфина относится к доходам от трудовой деятельности ВКС, а что не относится:

1. Доходами от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста, по мнению Минфина, являются следующие доходы:

— заработная плата;

— дополнительная оплата труда (доплата) в соответствии со статьей 151 Трудового Кодекса РФ (Письмо Минфина России от 18 февраля 2012 г. N 03-04-06/4216);

— премия от выполнения трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168);

— оплата расходов на командировки (Письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168);

— надбавки за выполнение трудовых обязанностей вне места постоянного проживания (Письмо Минфина от 11 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-107).

2. По мнению Минфина, не являются доходами от трудовой деятельности и облагаются НДФЛ по ставке 30%, если ВКС на момент выплаты еще не резидент РФ, следующие виды доходов:

— оплата провоза багажа от места проживания до места работы при устройстве на работу (Письмо Минфина от 2 апреля 2015 г. N 03-04-06/18278);

— оплата организацией обучения сотрудников и их детей (Письмо Минфина от 2 апреля 2015 г. N 03-04-06/18278);

— оплата расходов на проезд или провоз багажа до места проживания и обратно сотрудников и членов их семей или оплата проезда к месту отдыха (Письмо Минфина от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843, Письмо Минфина от 2 апреля 2015 г. N 03-04-06/18278);

— оплата организацией проживания сотрудника (Письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168);

— материальная помощь, подарки (Письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168);

— отпускные выплаты среднего заработка на период отпуска в соответствии со статьей 114 Трудового Кодекса РФ (Письмо Минфина от 4 июля 2014 г. N 03-04-06/32423);

— оплата питания (Письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168);

— аренда жилого помещения для сотрудника (Письмо Минфина от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843);

— аренда парковки для сотрудника (Письмо Минфина от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843);

— оплата организацией коммунальных расходов (Письмо Минфина от 17 марта 2015 г. N 03-04-06/14003);

— оплата лечения сотрудника (Письмо Минфина от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843).

       Однако стоит отметить, что мнение Минфина не является законом и судебная практика на деле показывает несостоятельность некоторых разъяснений Министерства.

 

Спорные доходы

1. Оплата работодателем работнику автомобиля с водителем и расходов, связанных с его обслуживанием.

         В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 августа 2015 г. по делу № А40-1148/2015 рассмотрен спор между ЗАО «Сони Электронике» и налоговой инспекцией, которая в свою очередь вменила организации недоимку, пени и штраф за оплату НДФЛ по ставке 13 процентов, вместо 30 процентов. Организация оплачивала генеральному директору личный автомобиль с водителем, а также расходы на его обслуживание и оплачивала НДФЛ с данного дохода работника в размере 13 процентов. Однако налоговая инспекция, ссылаясь на письма Минфина наложила на компанию штрафы, после чего компания обратилась в суд. Суд во всех инстанциях встал на сторону компании и утвердил, что данный вид дохода работника непосредственно относится к его трудовой деятельности, а значит налоговая ставка в отношении данного дохода устанавливается в размере 13 процентов, вне зависимости от того есть у ВКС статус резидента РФ или нет.

Основными доводами суда были следующие:

— «письма Минфина не являются нормативными актами»;

— «Спорные доходы, источником которых был Работодатель, причинно-следственным образом прямо связаны с осуществлением работником трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, поскольку иностранные граждане осуществляют свою трудовую деятельность в России на основании заключённого с ними трудового договора.»

— «законодательство о налогах и сборах не определяет, какие именно доходы являются (или не являются) доходами от осуществления трудовой деятельности в целях обложения НДФЛ.»

— «предоставление автомобиля с водителем предусмотрено Трудовым договором, заключённым с работником. Иные доходы, полученные этим работником от Заявителя, также непосредственно связаны с осуществлением работником трудовой деятельности и предусмотрены трудовым договором».

2. Отпускные выплаты среднего заработка на период отпуска в соответствии со статьей 114 Трудового Кодекса РФ.

       Ранее Минфин указывал в своих письмах, что отпускные выплаты не являются доходами, относящимися к трудовой деятельности ВКС, в связи с тем, что их выплачивают за период, в который ВКС не осуществляет трудовую деятельности и отдыхает. Однако позже Минфин поменял свое мнение и в очередном письме от 8 декабря 2015 г. N 03-04-06/71450, признал отпускные «доходом, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности» и подтвердил, что к данной выплате должна применяться ставка 13 процентов по НДФЛ, как и для заработной платы ВКС вне зависимости от наличия статуса резидента РФ. Также данную позицию подтверждает еще одно письмо Минфина от 23 мая 2016 г. № 03-04-06/29406.

3. Оплата работодателем аренды жилого помещения для проживания ВКС.

      Данная выплата ВКС является самой спорной из всех и имеет следующие варианты, как может действовать работодатель:

      Вариант № 1: Оплата НДФЛ по ставке 30%. В данном варианте оплата работодателем аренды квартиры для иностранного ВКС, признается доходом ВКС в натуральной форме, при этом, не признается доходом ВКС, связанным непосредственно с исполнением его трудовых обязанностей, а значит подлежащим налогообложению по ставке 30%, если ВКС на момент оплаты аренды не имеет статус резидента РФ.

Аргументы “за” данную позицию – Письмо Минфина от 13.06.2012 г. № 03-04-06/6-168; Письмо Минфина от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843; Письмо Минфина от 30 июня 2014 г. № 03-04-06/31385.

      Вариант № 2: Отказ от оплаты НДФЛ. Данная позиция обоснована судебной практикой, когда работодателям удается доказать, что данный работник, не имея своего места жительства в России, не может выполнять свои трудовые функции без жилья, поэтому работодатель компенсирует ему расходы на оплату такого жилья. То есть в данном варианте речь идет о статье 169 ТК РФ и пункте 3 статьи 217 НК РФ, а именно о том, что работодатель компенсирует затраты работника при переезде в новую местность на переезд и обустройство на новом месте. В данном случае такая компенсация рассматривается как обязанность работодателя и осуществляется она именно в интересах работодателя, а не работника. Рекомендуется фиксировать в локальных нормативных правовых актах такую обязанность работодателя и делать на нее ссылку в трудовом договоре с сотрудником.

      Аргументы “за” данную позицию — Обзор судебной практики Президиума ВС РФ от 21.10.2015 «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации»; Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 N А70-10656/2010.

      Очевидно, что налоговики настаивают на ставке НДФЛ 30% практически по всех выплатам ВКС, кроме заработной платы. Если работодатель решит воспользоваться вторым вариантом, ему необходимо быть готовым защищать свою позицию в суде. Существует также судебная практика, где оплата аренды жилья для ВКС признается доходом от трудовой деятельности и по данному виду выплат суды подтверждают право на ставку НДФЛ в размере 13%. В данном варианте также не избежать судебного разбирательства с налоговой инспекцией.

      Наиболее безопасными и простыми вариантами решения данной проблемы будут (1) включение суммы компенсации аренды квартиры для ВКС в сумму его заработной платы, без выделения в отдельную статью выплат (компенсаций) в трудовом договоре, чтобы работодатель имел все основания начислять на данную сумму НДФЛ по ставке 13% или (2) оплата НДФЛ по ставке 30% и дальнейшее возмещение разницы до 13% в налоговой инспекции после того, как ВКС приобретет статус резидента. Позицию по отказу от начисления НДФЛ на основании статьи 169 ТК РФ является самой рискованной и выбирать данный вариант можно только при полной готовности к суду.

Александра Коробецкая